如何解读个税修正案中税率表的调整

　　2011年4月25日，全国人大常委会向社会公布了此次个税修正案（草案）的全文，人们开始关注到新的税率表，并纷纷根据自己的收入情况进行测算。一些人发现不仅是月所得8万元及以上的群体税率提高了，月所得7500元以上的群体，适用税率也有不同程度的提高。由此，中产阶级税负增加的说法迅速流行。

　　多少收入算是中产阶级？似乎还没有一个统一的标准。但是哪些群体税负增加了呢？需要对新的税率表进行解读。新税率表尽管从九级减为七级，但它仍然是超额累进税率。只是草案中公布的税率表不完整，人们照此计算很容易变成全额累进税率。笔者试着对该表进行补充，主要是增加速算扣除数。列示如下：

　　再考虑到草案将减除费用标准（即社会上所称“起征点”）从2000元提高到3000元，不考虑可在税前扣除的三险一金的情况下，各收入群体因个税调整而发生的税负变化如下表：

　　月收入额 现行纳税 草案纳税 税额增减 税额增减幅度

　　3000 75 0 -75 -100.00%

　　3500 125 25 -100 -80.00%

　　4000 175 50 -125 -71.43%

　　4500 250 75 -175 -70.00%

　　5000 325 125 -200 -61.54%

　　5500 400 175 -225 -56.25%

　　6000 475 225 -250 -52.63%

　　6500 550 275 -275 -50.00%

　　7000 625 325 -300 -48.00%

　　7500 725 375 -350 -48.28%

　　8000 825 475 -350 -42.42%

　　8500 925 575 -350 -37.84%

　　9000 1025 675 -350 -34.15%

　　9500 1125 775 -350 -31.11%

　　10000 1225 875 -350 -28.57%

　　11000 1425 1075 -350 -24.56%

　　12000 1625 1275 -350 -21.54%

　　13000 1825 1525 -300 -16.44%

　　14000 2025 1775 -250 -12.35%

　　15000 2225 2025 -200 -8.99%

　　19000 3025 3025 0 0.00%

　　20000 3225 3275 50 1.55%

　　25000 4375 4525 150 3.43%

　　30000 5625 5775 150 2.67%

　　35000 6875 7025 150 2.18%

　　40000 8125 8375 250 3.08%

　　45000 9525 9875 350 3.67%

　　50000 11025 11375 350 3.17%

　　55000 12525 12875 350 2.79%

　　60000 14025 14475 450 3.21%

　　70000 17425 17975 550 3.16%

　　80000 20925 21475 550 2.63%

　　90000 24825 25675 850 3.42%

　　100000 28825 30175 1350 4.68%

　　110000 33225 34675 1450 4.36%

　　120000 37725 39175 1450 3.84%

　　从上表可以看出，月收入19000元的群体此次税负不增不减，收入低于此标准的全部受惠，而且收入越低降税幅度越大。月收入8000元～15000元的群体尽管部分人适用税率有所提高，但由于减除费用标准的提高，他们的总体税负依然是减轻的。因此，认为此次个税调整中产阶级税负增加的说法是依据不足的。

　　从上表还可以看出，此次个税调整，月收入2万元以上的群体税负才有所增加，增加的税额逐步加大，增加率则呈现高低起伏的状态，且最高没有超过5%。税额增加最多的还不是月收入8万元的群体，而是月收入10万元以上的群体（仅就上表而言）。这基本上符合社会上要求高收入者多纳税的呼声。将上表转换为下图可能看的更清楚一些：

　　总之，此次个税税率表的调整，既减轻了低收入纳税人群的税负，又提高了高收入纳税人群的税负，这种调整是符合我国当前收入分配调节的取向的。★

　　（作者为财政科学研究所研究员）

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